要保人死亡前2年變更保單為其他人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定
財政部高雄國稅局表示，民眾常以自己為要保人為家人購買人壽保險保單，嗣後如將要保人變更為他人，應注意贈與稅課稅問題。依保險法規定，要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金的權利，對保險標的具有保險利益，一旦變更要保人為他人時，即為移轉保險法上財產權益予他人，贈與行為即成立，應按截至要保人變更日之保單價值，計算贈與價額，當年度贈與財產如超過220萬元，贈與人即應於贈與行為發生後30日內，辦理贈與稅申報。
該局進一步指出，遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年贈與被繼承人之配偶，及依民法第1138條、第1140條所定各順序繼承人及其配偶的財產，應併入遺產總額課徵遺產稅。所以被繼承人於死亡前2年內如有變更保單要保人為前揭對象，繼承人記得將保單價值併入遺產總額申報遺產稅。
國稅局舉例說明，甲君於107年間死亡，生前以本人為要保人，並以配偶B君為被保險人向保險公司購買4張保單，嗣於死亡前2個月將該等保單之要保人變更為B君，截至變更日之保單價值合計400萬元，依遺產及贈與稅法第20條規定，配偶間相互贈與之財產雖不計入贈與總額課徵贈與稅，惟依同法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，應併入遺產總額課徵遺產稅，惟繼承人辦理遺產稅申報時，漏未將該等保單價值計入遺產總額，致遭補稅及處罰。
發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2021-03-02
你以為保險金免遺產稅？ 當受益人與繼承人不同，結果就是不一樣
2021-03-09 10:49經濟日報 記者仝澤蓉／台北報導
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保單是許多國人喜愛的「投資商品」，再加上指定受益人的人壽保險，於被保險人死亡時，保險給付得免計入遺產課稅，因此保險向來成為許多高資產族群家族財富傳承的重要規劃項目。
但是，保險實質課稅在保險受益人與繼承人不同人時，可能產生衝擊，不但節稅不成反而要付出龐大遺產稅 ，這恐怕都是當初規畫保險時，始料未及的。
舉個案例來說：
A君創建一家禪院並擔任住持，1994年A君過世後，由其長女B君出家擔任禪院住持並接任管理人，B君在2015年過世，但她生前投保94筆保單，保險金額計1.6億元，並指定禪院為保險受益人，因B君未婚且無子女、父母已歿，因此法定繼承人為第三順位的兄弟姊妹。
但國稅局在核定B君的遺產稅時，這94筆保單竟納入B女的遺產總額計算，繼承人必須繳納遺產稅高達2,180萬元 。
KPMG安侯建業協理陳信賢表示，依保險法112條規定，保險金額給付於指定的受益人時，不列入被保險人的遺產；也因為此項規定，使人壽保險的死亡保險給付產生了兩個結果，一是，依遺產及贈與稅法第16條第9款規定，被繼承人死亡時，給付其所指定受益人的人壽保險金額（禪院），不計入遺產總額，
其二是，因為保險給付不列入遺產，繼承人（如B君的兄弟姊妹），也就無法就該保險給付主張繼承的權利，因此使保險給付與遺產發生資產隔離的效果。
陳信賢說，上述的情況可確保由被繼承人指定的特定人取得財產（保險給付），不用受民法繼承關於特留分的拘束。而此兩項保險運用的結果，使保險在家族傳承安排上，能做到比其他常見的規畫工具，例如遺囑、信託或閉鎖型公司所未能達到的優勢。
但也因為指定受益人的人壽保險死亡保險給付可免遺產稅，讓保險作為保護保險受益人經濟保障的美意遭到濫用，為防範納稅義務人利用保險脫免遺產稅，財政部依實質課稅的角度，在2020年7月1日發布保險實質課稅八大態樣，將涉及相關態樣的保險給付納入遺產課稅。
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陳信賢說，以本案來說，B君符合八大態樣中關於短期、躉繳保險等態樣 ，但是B君沒有配偶也沒有小孩，因此B君的繼承人將會是民法繼承第三順位的兄弟姊妹；在這樣的條件下，以一般社會經驗來看，很難想像B君有強烈規避遺產稅的動機及意圖。因為多數人之所以安排節稅規畫，主要應該是想要讓自己的下一代多攢下一點財富，實務上幫自己的兄弟姊妹作節稅規畫的，應該非常少。
且從被繼承人B君指定禪寺為受益人角度來看，似乎也看出，B君沒有要為兄弟姊妹作節稅規畫；但保險仍因國稅局依實質課稅併入遺產，需由繼承人（兄弟姊妹）繳納遺產稅，保險受益人也就是禪寺，則無須負擔任何遺產稅，這樣的結果恐怕是任何一方都始料未及的。
陳信賢說，死亡保險給付與遺產有共同之處，就是被繼承人死亡時，保險受益人與繼承人方能取得保險金與遺產。但因保險有資產隔離的效果，使得繼承人無法對保險金主張任何權利，也就是說保險可以使被繼承人達到分配遺產的效益，卻毋須受民法特留分的拘束。從資產傳承安排的角度來看，在一定的資產規模下，保險具有其他傳承工具所未有的優勢。
KPMG家族稅務辦公室主持會計師許志文提醒，由B君的案例可以發現，保險受益人與繼承人不同人時可能造成衝擊，具有一定資產規模者，在做傳承規畫時，宜提前思考相關的因應對策做好資產配置。
